Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при отражении авансового НДС в декларации
29.04.2021
Ошибки, допускаемые налогоплательщиками при отражении
авансового НДС
в декларации
Камеральные налоговые
проверки деклараций по НДС выявляют расхождения, связанные с несоответствиями
по счетам-фактурам с кодом вида операции 02. Это может трактоваться как попытка
неправомерно занизить суммы НДС к уплате в бюджет, путем предъявления к вычету сумм
налога в отношении перечисленных авансовых платежей в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг).
Здесь необходимо
пояснить, что, во-первых, у продавца, получившего авансы в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг), вычеты сумм НДС, исчисленных с полученных
авансов, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения
работ, оказания услуг).
Во-вторых, покупатель
должен восстановить сумму НДС.
В-третьих, следует
учесть, что обязанность восстанавливать НДС у покупателя возникает в том
налоговом периоде, в котором продавец отгрузил покупателю товары (работы,
услуги), и у продавца возникло право на вычет в размере, указанном продавцом
при отгрузке.
Если покупатель не восстановил
суммы НДС, принятые к вычету в отношении авансовых платежей, то перенести это
действие на следующие налоговые периоды нельзя.Такая позиция подтверждена
Конституционным Судом РФ в Определении от 08.11.2018 № 2796-О. В данном
Определении указано, что налогоплательщик в рамках избранного во
взаимоотношениях с контрагентами порядка оплаты исполнения обязательств может обеспечить
планирование и организацию экономической деятельности на условиях, позволяющих
в установленном порядке воспользоваться правом на принятие к вычету сумм НДС
при восстановлении сумм данного налога, исчисленного с авансовых платежей.
Но на практике
формируются расхождения по книге покупок по авансовым счетам-фактурам с кодом вида
операции 02, в том числе из-за ошибки в части несвоевременного восстановления
сумм НДС, принятым к вычету по перечисленным авансам в счет предстоящих
поставок товаров (работ, услуг).
Кроме того, возникают
случаи формирования расхождений по книге покупок по коду вида операции 22 в
части неправомерного применения налогоплательщиками-продавцами вычетов, когда
ими не исчислены суммы НДС с полученных авансов в счет предстоящих поставок
товаров (работ, услуг), но при этом заявлены вычеты, предусмотренные п. 8 ст.
171, п. 6 ст. 172 НК РФ по полученным авансам.
При отражении авансового НДС,
налогоплательщиками допускаются технические ошибки в номерах, датах, реквизитах
и кодах вида операции авансовых и отгрузочных счетов-фактур, а также при
заполнении книг покупок и продаж декларации по НДС. При отражении операций по
авансовому НДС необходимо использовать коды вида операции 02, 22, 21,
утвержденные Приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
Полный текст данной
статьи опубликован на сайте ФНС России.
https://www.nalog.ru/rn03/news/activities_fts/10843307/
Пресс-служба Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Бурятия